1中国农业银行管理会计运行中存在的问题
1.1管理会计信息系统建设方面
商业银行管理会计系统成败的基础及进行决策的关键是精确、完整、真实的业务数据,如果输入系统的数据信息质量低、虚假不准确,那么,无论该银行管理信息系统如何完备,其得出的结果也是不符合实际的错误结论,不仅不能支持正确决策,反而会误导信息使用者做出错误的决定。作为中国规模最大的商业银行之一,农行的日常经营活动会产生大量的信息,怎样将这些数据按照管理会计方法归集加工,并同时保证信息来源的真实可靠,并不是一件易事。农行信息系统方面的具体问题有以下两点。
1.1.1人工录入数据误差
在管理会计系统设计中,农行已经尽量避免人工录入,只有产品研发个数、法律服务笔数、采购合同及软件系统应用数四项需人工录入。但是,农行管理信息系统数据收集中大部分数据源都来自信贷管理系统、资产负债系统、风险管理系统等,而这些系统有相当部分数据都需人工录入,经手人员数十万计、涉及网点数万计,如此庞大的人工程序,实在难以控制信息数据的质量,数据校验工作也难以开展。
1.1.2系统漏洞误差
在农行管理信息系统中,有许多不直接相关的外围系统,从这些系统中采集的数据的准确度及真实度无法得到有效验证,因而,数据加工过程中的系统漏洞也很难被发现,这就会进一步导致数据的失真。另外,农行管理会计信息系统在数据加工过程中自动化程度较高,并且到手的数据本身已经失真,同时已被多次重加工,另有个别部门过于服从上游系统,所以对这一低级错误难以察觉。
1.2成本核算方面
无论是财务会计还是管理会计,准确的核算都是后续程序的基础。在管理会计中,核算也至关重要,没有核算就无法进行绩效评价、责任落实、预算控制等。在前期管理会计工作中,农行主要着力于管理会计核算,作业成本法也相对广泛地被应用于成本的核算及分摊中,然而,农行成本的核算与监督仍存在一些问题。
1.2.1会计科目核算并未达到管理会计的要求
虽然农行电算化程序已经相对成熟,但是,在会计科目设置及使用中,本质上仍然与人工记账相同,差别仅在于账簿的电子化。设置会计科目时,主要目标仍是符合财务会计需求,并未太多考虑管理会计相关科目的需求。随着管理会计系统的建设,农行近年来也适当增加了相关二级或三级科目,但是,主流科目以及整体框架仍围绕财务会计核算目标,管理会计并没有得到应有的`重视。为了提高管理会计体系的效率,在科目设置方面,农行开发了财务管理信息系统。在此系统中,按照管理会计成本核算要求,对相关成本科目做了细致区分,但这些科目仅包括费用类,而涉及收入、成本等的科目并未被加入,因此无法实现实质性科目性质的改变。
1.2.2内部资金转移成本计价机制不恰当
内部资金转移成本计价(FTP),ABC成本分摊、经济资本管理全面成本管理的三大基础是在前期成本控制中,农行管理会计重点在成本分摊上,对内部资金转移计价和经济资本成本管理方面的关注较少。实际上,银行由于其经营业务的特殊性,成本和收益的大部分均来源于资金价差,在农行中,这部分比重更是占到70%。就这个比重而言,资金内部转移价格的确应该引起重视。农行在费用成本分摊方面耗费了过多的精力,虽然精细度和准确度得到了保证,但财务费用只是成本的一小部分,这一小部分的准确分摊并不能对管理会计业绩报告产生显著影响。
1.2.3绩效考核方面
对于绩效考核方面,该行在设计、实行、考核综合业务计划时,并没有完全遵从管理会计理念,不仅没有突出经济增加值在考核中的核心地位,平衡计分卡也未得到应用。
2中国农业银行管理会计运行中存在问题的对策
笔者结合农行经营环境及其实际情况,针对管理会计运行中出现的问题,对深层原因进行分析,并与西方先进银行管理会计特点进行对比,试探性地提出一些应对策略。
2.1内部管理体制方面
管理会计源自西方,西方商业银行扁平化的结构自然最适合管理会计工作的开展,但是,这种结构在目前并不适合农行。扁平化结构是建立在信息技术发达、工作高效率等诸多前提条件的基础之上。但就目前来看,作为中国传统的商业银行,农行规模大、网点多、覆盖区域广,信息技术不够发达,业务完成效率也无法与西方发达国家相比,短期内更适合“总—分—支”模式。但是,这并不代表管理会计建设停滞不前。针对农行实际状况,应自上而下地逐步推广管理会计,机构级别越高,越应增加管理会计人力,大体上构建管理会计框架。因此,总领导机构应该在该行总行设立,指引全行管理会计工作,制定全行综合经营目标,确立考核方案,根据管理会计报告配置资源,监控预算执行、分析执行结果等;一级分行、二级分行中也应设置独立的管理会计岗位,监测该行管理会计预算执行情况,初步分析系统数据,并定期提供管理会计报告,为决策提供依据。