4.生产维持级作业成本库。生产维持级作业成本库是指为整个企业提供服务而发生的、为了维护企业整体生产能力能够稳定、正常进行所需要的作业。例如工厂保安的工资、生产维修费用、行政管理部门管理费以及固定资产折旧费等。该成本库中的成本通常是首先应该被分配到不同的品种中，接着再分配到不同的成本对象中，最后再进一步的分配给单个产品成本。但是这样的分配顺序并不是固定不变的，如果合理，还可以根据其他的方法进行分配。由于其成本和作业之间没有明确的因果关系，.所以通常生产维持级作业成本库成本的分摊是一种不准确的成本分摊。
四、价值链成本计算
在进行企业内部价值链分析之后必须进行价值链成本的计算。根据上述介绍方法识别出企业的作业，对增值作业和非增值作业分别进行处理优化之后形成企业效率比较高的企业内部价值链。然后对于间接费用，根据资源成本动因将资源费用归集到各个作业成本中心中，形成作业成本库，然后对于不同的作业成本库分别选择不同的作业成本动因及不同的处理方法将各个作业成本库的费用归集到各个产品中。对于直接费用，则可以直接计人到各个产品中。
以优化企业内部价值链为基础的成本管理理论拓宽了企业成本管理涉及的内容，同时也比较容易适应企业生产组织形式和现代企业观的变革。识别生产过程中的价值链及其包括的价值作业，同时通过对价值作业进行增值性分析确定价值链中的增值作业以及非增值作业，然后对于这两种性质不同的作业分别采用不同的方法进行处理和优化，降低企业资源占用和消耗，提高作业效率，帮助企业改善经营决策水平。
【摘 要】作业成本管理最早于20世纪40年代由Eric Kohler提出，其演进可划分为三个阶段：一是作业成本法出现阶段，二是作业成本管理衍生阶段，三是作业管理与全面质量管理、企业资源计划等先进管理思想结合应用阶段。本文通过对国内外作业成本管理的研究进行综述，详细展示了作业成本管理的形成与发展过程，并指出了目前研究和应用中存在的一些不足之处。
【关键词】作业成本管理；作业成本法；研究综述
一、引言
从20世纪40年代末起，以电子计算机、原子能、航天空间技术为标志的第三次科学技术革命开始在美国爆发，随后迅速扩展到大洋洲、西欧、日本及世界其他地区，其影响涉及到国民经济的所有重要部门和科学技术各个重要领域。在科学技术快速发展的基础上，高度自动化的先进制造业随之诞生，产品的生产再也不是主要依赖人工，而是主要依靠先进的机器制造设备。而传统的成本计算方法是以产品数量为基础的，重视直接成本的计算与控制，对间接成本的分配则重视不够，已愈来愈不能应对企业制造环境变化及其成本结构转变所带来的挑战。在这种背景下，作业成本管理应运而生，并作为一种新型成本管理模式被越来越多的学者及企业所重视。
作业成本管理是指以作业成本法为基础，以提高客户价值、增加企业利润为目的的新型集中化管理方法。它是一种前瞻性与全面性相结合的新型成本管理模式，是成本管理与作业管理相融合的产物，它是传统成本管理为适应竞争环境变化所做出的一种改进性变革，也是当代成本管理发展的必然趋势。本论文主要是对国内外学者关于作业成本管理的研究进行综述总结，为后期的深入研究打下铺垫。
二、国外作业成本管理研究的兴起和发展
作业成本计算的研究最早可以追朔到20世纪40年代。1941年，美国会计学家Eric Kohler基于对水力发电活动的思考，在《会计论坛》杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论。他认为“作业就是一个组织单位对一项工程、一个建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”，并提出“每项作业都要设置一个账户”。1971年，George J.Staubus出版《作业成本计算和投入产出会计》一书，阐述了“作业”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念，他认为成本计算的对象不应该是完全产品，而应该是作业，并提倡建立一套作业账户来计算作业成本。
20世纪80年代以后，由于先进制造系统的大力发展与推广，整个西方公司的传统管理思想和方法技术遭受巨大冲击，亟需变革，这就促使大批西方会计学者重新审视传统成本会计系统，从而掀起了西方研究作业成本计算的热潮。这期间影响最大的应当是美国学者Robin Cooper，他通过对美国公司进行调查研究并从1988年起在杂志《成本管理》（Journal of Cost Management）上相继发表了四篇探究作业成本法兴起的文章，提出了以作业为基础的成本计算，发展了George J.Staubus的思想。而后Robin Cooper与Robert.Kaplan合作在《哈佛商业评论》上发表文章，系统地探讨了关于作业成本法的定义及现实意义、成本动因的选择、运作程序、成本库的建立等重要问题，为作业成本法的研究奠定了基石。
