有关构建具有中国特色的会计信息质量特征体系

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　　一、会计信息质

　　特征的含义会计信息质量特征是指会计信息所具有的性质，是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。从信息提供者与信息使用者的不同角度来看，所认定的会计信息质量的标准可能会有所区别。例如信息提供者可能更多地是着眼于经营管理责任包括会计师责任)的解除，即要求自己只要按照现有的规定执行就提供了高质量的会计信息，而信息使用者可能认为对会计核算在理论上的基本要求，就是要如实反映经济活动的真相，即会计信息必须反映经济真实，只有达到这一要求的会计信息才是高质量的信息。

　　二、会计信息质的规定及其比较．美国财务会计准则委员会(FASB)对会计信息质量特征的规定。FASB将会计信息有用性作为会计信息质量特征体系的核心特征，主要特征为相关性、可靠性，次要特征为可比性、可验证性，约束条件为成本效益原则、重要性原则。

　　按照FASB的定义，相关性是导致决策差别的能力，具体指信息的预测价值、反馈价值和及时性；可靠性是指会计信息值得使用者信赖，它又分为如实反映、可验证性和中立性。

　　国际会计准则委员会(IASC)对会计信息质量特征的规定。IASC在国际会计准则《关于编制和提供财务报表的框架》财务报表的质量特征中规定：会计信息四项质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。可理解性是指财务报表中提供的信息要便于使用者理解，但对于有些复杂事项的信息若与使用者的经济决策相关，不得以某些使用者难以理解而将其排除在财务报表之外。相关性是指财务报表的信息必须与使用者的决策需要相关，其内涵要有预测价值和确证作用。可靠性是指资料没有重大差错偏向并能反映其所拟反映或理当反映的情况，能供使用者作依据。可靠性的内涵包括实质重于形式、中立性、审慎及完整性。可比性是指使用者能比较企业不同时期的财务报表，以明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。框架中还特别提到了相关与可靠信息的制约因素，即及时性、效益和成本之间的平衡、各质量特征之间的平衡。

　　我国会计准则委员会对会计信息质量特征的规定。

　　我国对会计信息质量特征的规定体现在1993年开始实行的会计准则以及2001年修订的会计制度对会计核算的基本原则，包括客观性原则、相关性原则、及时性原则、可比性原则、一致性原则和明晰性原则以及企业会计制度中的实质重于形式原则。

　　通过对以上几种会计信息质量特征进行比较分析，可以看出：(1)在美国和国际会计准则中，对会计信息质量特征的规定被看作一项重要工作，并专门列示。而在我国，会计信息的质量特征并没有单独列示，只是将其列入会计原则之中，它与其他若干项关于会计核算的基本原则共同构成了会计准则的基本原则部分。其作用方向主要定位于规范会计实务处理上，没有体现出对会计准则制定和会计信息使用的指导意义。因而，应当考虑在我国建立起自己的财务会计理论框架，把质量特征加以具体阐释，真正发挥其落实会计目标、指导会计工作及启示准则制定的作用。(2)在美国和国际会计准则中清晰地划分了各个会计信息质量特征之间的主次逻辑关系，并指出了主次质量特征间的结构层次。而我国诸多质量特征之问缺乏明确的主次逻辑关系。因而应当考虑建立一个根据我国实际情况确定的，具有主要质量特征、次要质量特征及约束条件的会计信息逻辑框架，使其既能适应提高会计信息质量衡量标准的需要，又能顺应与国际接轨的国际化趋势。(3)美国及国际会计信息质量特征体系都规定了成本效益原则为约束条件，这一条件要求为满足任一质量特征而花费的成本必须不超过其所能带来的收益。而在我国并没有相关规定。树立成本效益的原则可以使得企业在现实的条件下，尽可能的估计信息使用者的利益和要求，从而求得自身的生存和发展，否则就可能会导致企业为了满足某一信息质量特征而花费巨大的成本，结果得不偿失。因此我刚的会计信息质量特征体系应规定成本效益原则作为约束条件。三、新经济对会计信息质量的影响会计信息在全球范围内交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。我认为会计信息质量特征应从以下三个方面改进和完善：