浅谈环境会计的核算

　　环境会计即是用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源的一个会计分支，其目的在于改善整个社会的环境状况。环境会计理论和实践是以可持续发展为前提的，故而环境会计应在保证人类社会的可持续发展基础之上核算和监督企业的经济活动，反映企业经营和环境之间能量交换和价值交换的过程。失去了环境的可持续发展，企业的经营难以延续，环境会计也失去了其生存的意义和基础。环境会计的目标是为了评价生态资源的质量和污染状况的量化，并不是为了彻底地消除污染。笔者现就环境会计核算的具体问题谈谈自己的看法。

　　一、环境会计的核算内容

　　1.当企业排污造成某种资源损失，如农田或鱼场减产时，可采用市场价值法计算出企业应承担的费用。公式为：Sl二VlMi（RO-Rl），其中Vl为受污染或被破坏物种的市场价格；M，为某污染程度的资源面积；RO为未受污染时的单产；Rl为污染后的单产。

　　2.当某种自然资源被损坏后，丧失的能创造或转化的其他价值，用机会成本法来核算，如森林、草场的破坏所造成的木价上涨，旅游资源丧失。公式为：52二V2W，其中V2为某资源单位机会成本；W为破坏量。

　　3.当某种自然资源受到破坏或污染后，为使其功能恢复而付出的修理费用，可以用工程费用法来核算，此时的资源价值可参考修复工程的全部耗费。公式为：V3，V3Q，其中V，为恢复和取代原有环境的单位费用；为破坏量或污染量。

　　4.在环境遭到破坏后，人工建造一个代替原来环境功能的耗费可视为原环境的价值，即为影子工程法。如当某个地区的河流遭到污染后，人们不得不掘井取水耗费的费用。

　　5.有些工厂的废水、废气、废渣会对人体造成损伤，这种环境污染造成的人体健康被破坏引起的经济损失，可以用人力资本法核算其直接损失。即为人类患病乃至死亡的医疗和丧葬费用。

　　二、环境会计的设且及账务处理

　　环境会计核算应设置应付环保费科目，并可分以下情况进行处理：

　　1、排污：指向大气、水体排人有害物体或超标热量、嗓音。某产品的污染成本=产量x排污收费的标准单价，此种污染成本是变动成本，在核算了直接材料和人工费用后纳人直接污染这个成本项目。即借记生产成本——直接污染科目；贷记应付环保费——排污费科目。当产品产量与排污量不成正比，污染量小，不易确定排污主体，或排污费属于产品固定成本时，才可以记人制造费用科目。

　　2、使用排污品：如使用润滑油会恶化水质，使用石油、煤炭等矿物燃料会排放二氧化碳、二氧化硫等污染空气。除购买这些商品的售价外，应追加排污费，直接计人这些排污物品的采购成本。即借记原材料（或材料采购）科目；贷记应付环保费排污费科目。

　　3、不可回收包装物：由于包装物中化学物质多不易分解，又没有加以回收，导致固体废旧物数量增多。某种包装物批量污染费二数量（或重量、体积）x单位收费标准。应借记产品销售费用——未收回包装物污染费科目；贷记应付环保费——包装物污染费科目。

　　4、人口排污费：每人每天排放污染物（排污水、悬浮固体、可氧化有机物等）有一个平均值。对于企事业单位，各个会计期间的人口数量不是一个定数，要按照不同会计期间分别计算，某期间人口排污费二该期间人数x单位收费标准x时间，这种期间费用的核算会促使企事业单位提高管理水平和劳动效益。应借记管理费用——人口排污费科目；贷记应付环保费人口排污费科目。

　　5、废弃物：指生产中所产生且排出、抛弃的各种固态、非固态（如下水道污泥）和其他液态物质。可分为工商业废弃物、生活废弃物等两类。借记经营费用废弃物收费科目；贷记应付环保费——废弃物收费。科目。

　　6、生活废弃物：主要是垃圾倾倒，对其收费可以促使人们回收和利用城市垃圾，由于此项支出与生产经营无关而不进入成本，应计入交费单位的管理费用中，即借记管理费用垃圾倾倒费科目；贷记应付环保费——垃圾倾倒费科目。周莉 周昕