二、基于价值链管理视角的成本文化建设研究的必要性

　　高成本时代的到来，使企业之间的竞争逐渐演化为价值链之间的竞争。价值链管理将企业内部及外部存在联系的价值活动放在一个整体角度进行分析，能够大大增强企业的核心竞争力，激发管理者综合考虑企业的隐性成本，科学地采取大成本或小成本策略等，给企业带来诸多的竞争优势，可以说研究企业基于价值链的成本文化是成本文化发展的必然选择。

　　1.它是推进价值链管理的需要。传统方式下的成本文化倡导企业追求利润最大化，利润最大化不会考虑形成利润的业务是经营业务还是非经营业务，如果一个企业利润指标的完成主要靠的是申请政府补助、财政贴息、计提投资分红、处置非流动资产等非经营业务，说明这个企业靠主营业务创造的价值很少。现代企业管理急需从利润观向价值观转变，即从价值增值角度考虑企业的发展，基于价值链的成本文化以价值创造为导向，强调企业以企业发展战略为引领，综合考虑主业各价值环节的成本策略、成本方法、成本理念的运用，推动企业实现整体价值最大化。

　　2.它是成本管理策略选择的需要。传统的成本文化倡导企业实施低成本策略，即最大限度的降低产品耗费，其主要手段就是成本控制。由于通货膨胀及资金时间价值因素的存在，原材料、人工、制造费用等可压缩的空间是有限的，有时候还会增长。现代企业管理提倡企业要采取成本导向策略，即根据不同的产品的生产经营特点，综合考虑产品项目的政治背景和经济条件等，采取大成本策略、小成本策略、目标成本策略、放弃策略等，其最终目的是最合适地、最适宜地增加企业价值。

　　3.它是建立共同价值观的需要。传统的成本文化使企业只关注自身的成本策略、理念、方法的运用，使企业发展道路变得越来越窄。基于价值链的成本文化则强调要与客户、供应商处好关系，树立为客户着想的意识，包括为客户提供高质量的产品、优质的服务等。

　　4.它是发挥企业核心主导作用的需要。企业核心主导作用的发挥一方面取决于有形成本的管理，另一方面是对隐性成本的管理，随着市场经济的发展，企业越来越重视对隐性成本的管理，基于价值链管理视角的成本文化以价值创造为导向，不仅关注企业有形的制造成本，更关注类似品牌成本、信用等级等隐性成本。

　　5.它是实现企业实现长期愿景的需要。传统的成本文化强调企业以完成与成本相关的财务指标为目标，如完成上级下达的利润、EVA等，完成既定目标后较少考虑以后年度的经营行为和长远发展愿景，可以说追求的是一种短期的行为。现代企业管理追求的是持续、健康、稳健发展，是一种长期效应，基于价值链的成本文化与企业宗旨、战略、使命等长期愿景相联系，将追求价值最大化融入到企业经营理念里，与企业同生死，共存亡。

　　三、传统的成本文化存在的问题

　　1.对企业的隐性成本不够重视。传统的成本文化过度重视有形的制造成本，即只关注采购、生产、销售、库存等环节有形的成本，对企业品牌形象、设计特点、经营规模、信用等级、项目复杂性等产生的隐性成本重视不够。

　　2.与企业战略关联度低。传统成本文化对战略的变化不敏感，不能跟着战略的变化做出及时的调整，就是说没有根据国家、集团公司的等对产品的需求程度和产品的未来发展方向，采取适宜的成本策略，该做大成本时一味地压缩支出，该控制成本时却大手大脚的花费，导致产品最终无发展前景。

　　3.实现企业整体成本最优的价值观导向不明晰。传统的成本文化只注重价值链各环节成本的节约，如采购成本强调要节约采购支出，生产制造成本强调从加工制造的各个环节降低消耗、减少废品，企业认为各个环节都节约就能达到整体最大程度的'成本节约，没有站在整体的角度考虑成本策略。

　　4.成本价值观不具有开放性。传统的成本文化只是站在企业自身的角度研究成本文化，只关注企业自身成本节约情况、控制情况等，没有与上下游企业建立联盟关系，即没有采取双赢或者多赢策略，因此说传统的成本文化所体现出的成本价值观不具有开放性。

　　四、基于价值链的成本文化建设路径