二、免抵退增值税的计算

　　在生产企业免、抵、退增值税的会计计算中，首先应搞清楚一些概念问题：免抵退税额、免抵退税抵减额、不得免征和抵扣税额、 不得免征和抵扣税额抵减额 、当期期末留低税额、当期免低税额等。

　　1、免抵退税额，就是出口货物应该退的进项税额=出口货物离岸价格*外汇人民币牌价*退税率—免抵退税额的抵减额，是本期应该退回的增值税额。

　　其中免抵退税额的抵减额，是指出口货物所耗用外购的原材料、零部件、燃料、动力等是免税，没有进项税额的付出，所以不应该享受抵扣，应把这部分剔除。

　　因为出口货物所耗用的外购的原材料、零部件、燃料、动力等，基本上都含有进项税，而有些是免税的，因此在计算应退税的过程中一定要分清楚。

　　2、不得免征和抵扣税额的意思实际上是，规定出口免税并非按增值税17%的基本税率给予全部的免税，实质上仍然要对出口货物征一定的税率增值税。比如：基本税率17%，退税率13%，其实仍然要按4%征计算增值税销项税，工商管理毕业论文这4%就不是绝对的免征。其计算公式，免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。其中“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”计算的意思，出口货物所耗用的的材料本身是免税，没有进项税额的付出，所以不应该享受抵扣应把这部分剔除。

　　3、当期期末留低税额，就是指在本期内销货物的应纳税额小于当期应退的增值税额，即不够抵顶的部分，留待以后可以继续抵扣的税额。

　　归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

　　第一步：计算不得免征和抵扣税额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

　　第二步：计算当期应纳税额

　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

　　若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，知道增值税原理的人都明白，意思就是进项税大于销项税，待下期抵扣的税额，为当期期末留抵税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。由于生产出口货物的'生产不可能只靠免税原材料，一定要用到已税原材料，所以，要对当期应纳税款与当期“免、抵、退”税进行比较，把生产出口货物的已税原材料的进项计算出来进行退税。

　　第三步：计算免抵退税额

　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

　　免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率

　　第四步：确定应退税额和免抵税额

　　若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；

　　若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝０。

　　当期期末留抵税额（即没有抵顶的进项税额）>当期免抵退税额 ，意味着已税原材料的进项税并没有在当期生产使用完，即转入下期留抵；如果当期期末留抵税额 < 当期免抵退税额，，即意味着当期已税原材料进项税款当期全部用于生产完毕，由于出口货物是实行退还已税原材料进项税款，所以，全部给予退还，剩余部分才是真正的免税。

　　三、免抵退税的会计处理

　　例题：某生产企业20xx年2月份，购进所需原材料300万元，允许抵扣的进项税额51万元，其中内销产品取得销售额200万元，出口货物离岸价折合人民币 200万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率13%，则相关账务处理如下：

　　1、外购原材料：

　　借：原材料 3 000000

　　应交税金——应交增值税（进项税额） 510 000

　　贷：银行存款 3 510 000

　　2、出口产品销售：