（四）战略成本管理的基本框架

　　在大多数的战略成本管理的理论著作中，价值链分折、战略定位分析、成本动因分析构成了战略成本管理的基本框架。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件；战略定位分析主要包括成本领先战略、差异领先战略、目标集聚战略、生命周期战略及整合战略等；成本动因可分为两个层次：一是微观层次的与企业的具体生产作业相关的成本动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性，质量管理等。

　　二、由成本动因看企业战略成本管理存在的问题及解决对策

　　（一）战略成本动因的定义、特点及分类

　　成本动因（costdriver）是指引起产品成本发生的原因。

　　这些原因构成了成本的决定性因素（determinant）。

　　所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素。它具有如下特点：

　　1、与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。

　　2、它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。

　　3、与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。

　　战略成本动因可以分为结构性成本动因（structuralcostdriver）与执行性成本动因（executionalcostdriver）。由于这些成本动因在成本计算中常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。对成本这样研究和划分，就能从经营战略的意义上作出成本决策，为我国企业进行有效的成本管理提供了一条有益的思路。

　　（二）结构性成本动因带来的问题与对策

　　结构性成本动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前，因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。另外，这些因素既决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构性成本动因的选择可以决定企业的成本态势。结构性成本动因主要有：

　　1、规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率提高或活动成本因可分摊于较大规模的业务量而使单位成本降低。

　　2、整合程度：上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为自己所负责的业务领域更广泛更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料提供等。

　　3、学习（learning）与溢出：企业价值链活动可以经过学习的过程提高作业效率从而使成本下降。通过学习降低成本的因素有：

　　（1）随着时间的推移，来自用户信息的反馈对企业的作用。表现为根据市场的反映改善产品的设计，提高优质品率。

　　（2）通过逐步改善厂房布置、生产排程、作业进度降低成本。

　　（3）通过工人活动量的累积使劳动熟练程度提高。

　　（4）通过对同业和外部专家顾问的学习而不断改善生产技术水平和管理水平。

　　4、地理位置：企业的地理位置可以若干种方式影响成本。主要表现在：

　　（1）由于工资水平和税率在不同国家、不同城市的差异，影响了企业的工资成本和纳税支出。

　　（2）企业所处环境的交通便利程度及可利用的基础设施的状况都会影响企业的生产经营成本。

　　（3）企业所处气候、文化、观念等人文环境，不仅影响了产品的需求，而且影响了企业经营的观念和方式。

　　（4）地理位置可能在很大程度上决定了人才的流入。处于拥有优越的生活环境、良好的文化氛围和较高的生活水平城市的企业往往能吸引更多的人才。

　　（5）地理位置对营运成本有重要的影响。相对能源和原材料供应商的地理位置是影响购货成本的一个重要因素。而相对买方的地理位置会影响企业的促销成本和销售成本如运费。

　　（三）执行性成本动因带来的问题与对策

　　执行性成本动因是指决定企业作业程序的成本动因。它是在结构性成本动因决定以后才成立的。而且这些成本动因多属非量化的成本动因，其它成本的影响因企业而异。这些动因若能执行成功，则能降低成本，反之则会使成本提高。执行性成本动因主要有：